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淮北会计公司提醒2019,增值税合理避税的8种方法!
发表于 2019-12-09 10:39 点击:
2019年是降费减税大年,国家出台了很多降费减税新政策,利用好这些政策,就会让企业在合法合规的情况下节约一大笔税金。 从深化增值税改革、小微企业普惠性税收减免到个人所得
  2019年是降费减税大年,国家出台了很多降费减税新政策,利用好这些政策,就会让企业在合法合规的情况下节约一大笔税金。
 
  从深化增值税改革、小微企业普惠性税收减免到个人所得税新政及社保费率下调,以前老板挖空心思避税,偷鸡不成蚀把米,现在大方享受优惠,合法合规减税。
 
  例如A公司是小规模纳税人,按季度申报缴纳增值税。公司1月开票51500,不含税收入为51500/1.03=50000,没有其他未开票收入。
 
  会计处理:
 
  借:应收账款51500
 
  贷:主营业务收入50000
 
  应交税费——应交增值税1500
 
  2月开票20600,不含税收入20600/1.03=20000,没有其他未开票收入。
 
  会计处理:
 
  借:应收账款20600
 
  贷:主营业务收入20000
 
  应交税费——应交增值税600
 
  3月开票10300,不含税收入10300/1.03=10000,没有其他未开票收入。
 
  会计处理:
 
  借:应收账款10300
 
  贷:主营业务收入10000
 
  应交税费——应交增值税300
 
  4月申报增值税,1-3月累计销售额50000+20000+10000=80000,按季度申报小于30万,享受免征增值税政策。
 
  会计处理:
 
  借:应交税费——应交增值税2400
 
  贷:营业外收入2400
 
  小型微利企业可以是小规模纳税人,也可以是一般纳税人。只要你符合小型微利的资产、人数、年度应纳税所得额的相关标准,你就可以享受政策。
 
  注意:这里是否符合小型微利企业是预先假设。
 
  当然《减免所得税优惠明细表》(A201030)第1行填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额也要填写。
 
  本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第9行计算的减免企业所得税的本年累计金额。”
 
  所以,这里100万*20%=20万。
 
  因为第二季度不满足小型微利企业,所有全额交税,扣除第一季度预缴的数。
 
  这里的减免税额=300万*15%+5=50万
 
  具体如何判断?
 
  注意:上图的250是第一季度的从业人数平均值,2250是第一季度的资产总额平均值。
 
  注意:上图的250、360分别是第一、二季度的从业人数平均值,2250、4000分别是第一、二季度的资产总额平均值。
 
  企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策,汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的,应当按照规定补缴企业所得税税款。
 
  按照目前各省的具体政策,均按照50%的顶格执行。所以,全国的小规模纳税人对的六税两费都享受减免50%政策。
 
  其中城建税、教育费附加和地方教育费附加,本身是以实际缴纳增值税为计税依据算出的。
 
  假如B公司2019年3季度销售货物20万,按季度申报增值税,增值税享受小微免征的,那么相应的城建及附加也免。
 
  这种情况下,我们不用记账,申报时候直接零申报即可。
 
  所谓零申报,就是保存并上传空白申报表。
 
  而假如C公司是按月申报增值税,2019年8月销售额20万,超过月度10万标准,那么应交增值税就是20万*3%=6000。
 
  那么需要如实申报享受减征50%的优惠政策。
 
  做分录:
 
  借:税金及附加720
 
  贷:应交税费-应交城建税420
 
  贷:应交税费-应交教育费附加180
 
  贷:应交税费-应交地方教育费附加120
 
  同时减征部分计入当期损益
 
  借:应交税费-应交城建税210
 
  借:应交税费-应交教育费附加90
 
  借:应交税费-应交地方教育费附加60
 
  贷:营业外收入360
 
  财政部税务总局海关总署公告2019年第39号便明确了,旅客运输服务可以抵扣进项税。
 
  能抵扣进项税的发票种类也具体明确了,包括增值税专用发票、增值税电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、火车票、公路水路等其他客票。
 
  如果取得增值税专用发票,那不用说了,应该填写到第1、2栏次去。其他发票都应该填写到8b其他栏次中去,当然同时还要统计总额后同时填写第10栏。
 
  目前可以抵扣的各类旅客运输服务到底如何计算和申报?
 
  1
 
  取得增值税专用发票
 
  勾选确认后,应该填写到第1、2栏次去申报抵扣。同时还要统计填写到第10栏。
 
  2
 
  取得增值税电子普通发票的
 
  以发票上注明的税额申报抵扣。
 
  这张滴滴的出租车电子发票,我们可以直接按照票面税额53.59进行抵扣。
 
  申报就这样填写:
 
  3
 
  取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单
 
  按照下列公式计算进项税额:
 
  航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
 
  这张航空运输电子客票行程单,可以抵扣的税额=(670+30)/1.09*0.09=57.80
 
  申报表填写如下:
 
  4
 
  取得注明旅客身份信息的铁路车票的
 
  按照下列公式计算的进项税额:
 
  铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
 
  这张铁路车票,可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72
 
  申报填写如下:
 
  5
 
  取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
 
  按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
 
  那么这张发票可以抵扣的税额=30/1.03*0.03=0.87
 
  申报填写如下:
 
  取消了附表五,《增值税纳税申报表附列资料(五)》
 
  这个表取消原因就是因为这次不动产分期抵扣政策的取消,那这个表如果还有期末余额怎么办?
 
  很简单,因为从4月1日开始纳税人取得不动产就不会填写这个表了,那么截止到3月所属期增值税申报表附表5第6栏的期末余额,纳税人可以在4月所属期一次性转入到附表2的8b栏次进行抵扣。
 
  比如,截至2019年3月税款所属期,D公司《附列资料(五)》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额还有27961.16,可以自15号公告施行后结转填入《附列资料(二)》第8b栏“其他”。
 
  所以这个余额27961.16,我们就把它填写到8b,实现在当期的抵扣了。
 
  1、尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,自2019年4月所属期起,只能一次性转入进项税额进行抵扣。不是说你4月所属期抵扣一部分,然后后面某所属期再抵扣一部分,这是不允许的。
 
  2、尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,不一定非要在4月一次性转入抵扣,可以在4月及以后任何一个月一次性转入。
 
  2018年8月,E公司收到一张不动产发票,如图。
 
  「注:发票仅供参考,实际以文字为准」
 
  这是公司新修建房屋取得的施工方的工程款发票,其中金额是2330097.09,税额是69902.91。
 
  根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条的规定,增值税一般纳税人(以下称纳税人)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
 
  这张发票的会计分录为:
 
  借:在建工程2330097.09应交税费-应交增值税(进项税额)41941.75(60%)应交税费-待抵扣进项税额27961.16(40%)
 
  贷:应付账款2400000
 
  进入税务申报界面,填写增值税申报表附表2及附表5的内容。
 
  附表5
 
  这是原截图,这里怕大家看不请,用电子表格放大一下,如下图。
 
  第2列“本期不动产进项税额增加额”:填写本期取得的符合税法规定的不动产进项税额。按照规定,这张发票符合抵扣规定,69902.91全额填写到次栏次。
 
  第3列“本期可抵扣不动产进项税额”:填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额。本期抵扣的60%填写到次栏次,税额为41941.75。
 
  第6列自动生成,为期末尚未抵扣的不动产进项税额,下期会自动转入到期初去。
 
  附表2
 
  这里也用电子表格放大一下。
 
  第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”:反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。
 
  本栏“税额”列=《附列资料(五)》第2列“本期不动产进项税额增加额”。这里税额和附表5的第二列税额都是69902.91。
 
  第10栏,本期不动产允许抵扣进项税额”:反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。本栏“税额”列=《附列资料(五)》第3列“本期可抵扣不动产进项税额”。这里都等于60%的部分,41941.75。
 
  以上内容就是第一期抵扣60%的记账和申报表填写。60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
 
  取得扣税凭证是指的认证月,13个月含认证当月。
 
  接下来就是按照之前的规定,在13个月后抵扣40%的部分,第一次抵扣是8月,13个月后就是19年的8月,这里算是含这个8月的,所以是2019年8月再抵扣。
 
  此时的会计分录为:
 
  借:应交税金-应交增值税(进项税额)27961.16(40%)贷:应交税金-待抵扣进项税额27961.16(40%)
 
  申报表同样需要填写附表2和附表5,主表都是自动生成,这里不一一展示。
 
  附表2
 
  附表5
 
  问题关键来了,如果没有新政策,我会在2019年8月抵扣余下的40%的进项税,就是上面的步骤。
 
  但是新政策规定取消分期抵扣,此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
 
  所以,这里的填写表格方式肯定就变化了,尚未抵扣的不动产税额允许一次性转入了。
 
  假设老师5月申报4月增值税时候就可以把剩下40%进项税转进来抵扣了,这个事项就提前终结了。
 
  那么上面的过程就没有了,按照新规定,我会在4月进行这样的账务处理,同时4月所属期的增值税申报表这样填写。
 
  借:应交税金-应交增值税(进项税额)27961.16(40%)贷:应交税金-待抵扣进项税额27961.16(40%)
 
  截至2019年3月税款所属期,《附列资料(五)》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额,可以自15号公告施行后结转填入《附列资料(二)》第8b栏“其他”。
 
  所以这个余额27961.16,我们就把他填写到8b,实现在当期的抵扣了。
 
  假设F公司符合加计抵减政策,也做了声明。2019年4月,公司实现销售收入100928.30,均为广告服务收入,税率6%,销项税6055.70。
 
  当期取得进项合计5413.87,其中专用发票抵扣税额5276.14,普通发票抵扣137.73,均为取得的旅客运输服务发票。前期没有留抵税额。
 
  按照规定,纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。
 
  所以F公司,计算了一个加计抵减的发生额
 
  =当期进项税*10%
 
  =5413.87*10%=541.39
 
  F公司2019年4月应交增值税是多少呢?
 
  应交增值税=销项-进项=6055.70-5413.87=641.83同时,当期可以加计抵减的金额为541.39,所以最后实际应该缴纳的增值税为641.83-541.39=100.44
 
  具体我们来填写增值税申报表填写附表1
 
  开具的都是专用发票,填写到6%栏次中,开具增值税专用发票列。(省略了表格后面的合计截图)
 
  填写附表2
 
  专票填写到附表2第1、2栏次,旅客运输服务的普通发票填写熬8b栏次,同时填写到第10栏次中去,最后合计为第12栏次,这个数据会过录到主表中去。
 
  填写附表4
 
  这里的发生额就是直接用附表2当期抵扣的进项税乘以10%填写,至于本期实际抵减额,要根据主表一般计税进销项算出来的结果来判断。
 
  怎么判断,简单的说就是抵减前有税才能继续抵,如果抵减前都已经是留抵了,那就不能抵了,留以后产生税再抵。
 
  比如F公司4月一般计税本月算出来抵减之前应纳税额是6055.70-5413.87=641.83,那这种情况就可以抵减541.39,最后主表的19栏次,直接就是抵减后的应纳税额=641.83-541.39=100.44。
 
  如下图:
 
  所以,F公司2019年4月所属期的增值税就申报完成了。
 
  账务处理怎么做?
 
  1、销项部分
 
  借:银行存款106984
 
  贷:主营业务收入100928.3
 
  贷:应交税费-应交增值税(销项税额)6055.70
 
  2、进项部分
 
  借:成本或者费用科目90601.89
 
  借:应交税费-应交增值税(进项税额)5413.87
 
  贷:银行存款96015.76
 
  由于当期产生了增值税,期末通过应交税费-应交增值税(转出未交增值税)转出
 
  3、转出
 
  借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)641.83
 
  贷:应交税费-未交增值税641.83
 
  转出后,应交增值税科目的期末余额就是0了,而其中的各项专栏,销项税、进项税额都和增值税申报表对应的销项税额和进项税额一致,能对上的。那我们再来看如何抵减
 
  4、抵减分录
 
  借:应交税费-未交增值税541.39
 
  贷:其他收益541.39
 
  最后,支付税款
 
  借:应交税费-未交增值税100.44
 
  贷:银行存款100.44
 
  应交税费-未交增值税也就平了,那么实际上增值税申报表的应纳税额也和账务的实际缴纳的增值税是一致的。
 
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